「年末に在庫が残っているけど、何をすればいいの？」——物販やハンドメイド、飲食など、在庫を持つ個人事業主が年末に必ずやる作業が棚卸（たなおろし）です。この記事では、棚卸がなぜ必要か、在庫の金額の出し方、仕訳と決算書への書き方を、法令をもとにまとめます。
棚卸とは
棚卸は、12月31日に残っている在庫を数え、その金額を出す作業です。数えた在庫の金額を「期末商品棚卸高」といいます。
対象になるのは、売るために持っている商品・製品のほか、半製品・仕掛品（作りかけのもの）・原材料などです（所得税法施行令100条1項）。
なぜ必要？売上原価を正しく出すため
経費にできるのは、仕入れた金額のうちその年に売れた分だけです。売れ残って年を越す在庫は、翌年の経費になります。そのために、次の式で売上原価を計算します。
- 売上原価 = 期首商品棚卸高 + 仕入高 − 期末商品棚卸高
計算例
- 1月1日の在庫（期首商品棚卸高）: 200,000円
- 1年間の仕入高: 1,500,000円
- 12月31日の在庫（期末商品棚卸高）: 300,000円
- 売上原価: 200,000円 + 1,500,000円 − 300,000円 = 1,400,000円
棚卸をせずに仕入高をそのまま経費にすると、売上原価が1,700,000円になり、利益が300,000円少なく計算されてしまいます。
今年の期末商品棚卸高は、そのまま来年の期首商品棚卸高になります。毎年つながっている数字です。
在庫の金額の出し方（評価方法）
数えた在庫に「いくらの単価を掛けるか」を決めるのが評価方法です。所得税法施行令99条では、次の方法が定められています。
原価法（だれでも選べる）
- 個別法: 1つずつの実際の仕入値で評価（宝飾品・中古車など、1点ものに向く）
- 先入先出法: 先に仕入れたものから売れたとみなし、年末に近い仕入値で評価
- 総平均法: 期首の在庫と1年間の仕入の合計を、総数量で割った平均単価で評価
- 移動平均法: 仕入れのたびに平均単価を計算し直して評価
- 最終仕入原価法: 12月31日に最も近い日に仕入れたときの単価で評価
- 売価還元法: 販売価格の合計に原価の率を掛けて評価（品目の多い小売業など）
低価法（青色申告の人だけ）
原価法で出した金額と、12月31日の時価のうち、低いほうで評価する方法です。青色申告の承認を受けている人だけが選べます（同条1項）。
届出をしないと「最終仕入原価法」
評価方法は、事業の種類と、商品・原材料などの区分ごとに選び、事業を始めた年分の確定申告期限までに税務署へ届け出ます（同100条）。届け出なかった場合は、最終仕入原価法による原価法で評価します（同102条）。
一度決めた方法を変えるときは、変えたい年の3月15日までに承認の申請をします（同101条）。特に届け出ていない個人事業主の方は、最終仕入原価法で計算すると覚えておきましょう。
最終仕入原価法の計算例
- 商品A: 年末の在庫 40個、12月10日に最後に仕入れた単価 1,200円 → 48,000円
- 商品B: 年末の在庫 15個、11月28日に最後に仕入れた単価 3,000円 → 45,000円
- 期末商品棚卸高: 48,000円 + 45,000円 = 93,000円
単価に含める費用（取得価額）
在庫の単価（取得価額）には、商品の代金だけでなく、買うためにかかった費用も含めます（所得税法施行令103条）。
- 引取運賃・荷役費・運送保険料
- 購入手数料
- 関税
- 販売できる状態にするために直接かかった費用
送料込みで仕入れている場合は、送料も含めた金額が仕入値になります。
実地棚卸の進め方
- 数える日を決める: 原則は12月31日の在庫です。31日に数えられない場合は、近い日に数えて、31日までの出入りを足し引きします
- 品目ごとに数量を記録する: 品名・数量・単価・金額の一覧（棚卸表）を作ります
- 置き場所の漏れに注意する: 倉庫・自宅・委託先・発送待ちの箱など、事業の在庫はすべて数えます
- 売れない在庫を確認する: 傷んだもの・型落ちで売れないものは、処分や評価のしかたを検討します
- 棚卸表を保存する: 金額の根拠になるので、帳簿と一緒に保存しておきましょう
仕訳のしかた
KS経費＆売上管理では、次の2本の仕訳で売上原価を計算します。
期首の在庫を売上原価に振り替える
- 借方: 期首商品棚卸高 200,000円 / 貸方: 商品 200,000円
期末の在庫を資産に戻す
- 借方: 商品 300,000円 / 貸方: 期末商品棚卸高 300,000円
1年間の仕入は「仕入高」で記帳しておきます。会計ソフトによっては「繰越商品」「仕入」で同じ内容を仕訳する方法もありますが、考え方は同じです。
青色申告決算書への書き方
青色申告決算書（一般用）の損益計算書には、売上原価の欄があります。
- 期首商品（製品）棚卸高
- 仕入金額（製品製造原価）
- 期末商品（製品）棚卸高
- 差引原価（＝売上原価）
仕訳を入れておけば、これらの金額は帳簿から自動的に集計できます。
KS経費＆売上管理での登録方法
複式簿記モードのメニュー【決算】にある棚卸整理仕訳ガイドを使うと、上の2本の仕訳をまとめて登録できます。
- 計上年を選ぶと、期首残高の「商品」の金額が期首棚卸高として自動で入ります
- 実地棚卸で数えた期末棚卸高を入力します
- 登録すると、決算書の売上原価の欄に反映されます
年末の作業全体は決算準備（家事按分・減価償却・棚卸）もご覧ください。
よくある質問
在庫がほとんどない場合も棚卸は必要ですか？
年末に販売用の在庫が残っていれば、少なくても棚卸をして売上原価を計算します。在庫がまったくなければ、期末棚卸高は0円です。
梱包材や事務用品も数える必要がありますか？
梱包材・事務用品などの消耗品は、毎年おおむね一定量を買って経常的に使うものなら、継続して買った年の経費にしてよいとされています（所得税基本通達37-30の3）。販売する商品とは分けて考えます。
去年、棚卸をし忘れていました
去年の期末棚卸高（＝今年の期首棚卸高）が0円のままだと、去年の利益が少なく計算されています。去年分の申告をやり直す必要があるかどうかも含めて、税務署や税理士に相談してください。申告後に誤りに気づいたときの考え方は反対仕訳とは？の後半でも紹介しています。
まとめ
- 棚卸は、12月31日の在庫の金額を出して、売上原価を正しく計算するための作業
- 売上原価 = 期首商品棚卸高 + 仕入高 − 期末商品棚卸高
- 評価方法を届け出ていなければ、最終仕入原価法で評価する。低価法は青色申告の人だけ
- 単価には、引取運賃・購入手数料など買うためにかかった費用も含める
- 棚卸表を作って保存し、期首・期末の2本の仕訳を入れる